Otpiši to i ona. Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obaveze: postupak njihovog priznavanja i računovodstvenog odražavanja Što je to i to u računovodstvu

O odloženi porez na dobit - najvažniji među cjelokupnim skupom faktora koje svaki računovođa mora procijeniti i izračunati prilikom sastavljanja poreske prijave za porez na dobit i utvrđivanja razlike između iznosa poreza u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. Razmotrimo detaljnije suštinu i postupak njegovog izračunavanja u našem članku.

Računovodstvo obračuna poreza na dobit

Postupak obračuna poreza na dobit, kao i utvrđivanje razlike između računovodstveno priznatog računovodstvenog poreza na dobit i poreza iskazanog u prijavi poreza na dobit, utvrđen je Pravilnikom o računovodstvu (PBU) 18/02, usvojen. naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2001. br. 114n.

PBU 18/02 uvodi indikatore u računovodstvenu praksu, od kojih svaki povećava ili smanjuje oporezivu dobit. Zatim ćemo pogledati ove indikatore.

Privremene razlike kao osnova za odgođene poreze na dobit

Ako se prihodi (rashodi) priznaju i za potrebe računovodstva i za poresko računovodstvo, a razlika nastaje samo u trenutku njihovog priznavanja, takva razlika se naziva privremena razlika.

Rezultirajuće privremene razlike dovode do formiranja odloženi porez na dobit.

Odgođeni porez na dobit je iznos poreza izračunat množenjem privremene razlike sa poreskom stopom. Ovaj porez se „odgađa“ u budućnost, odnosno uticaće (bilo na smanjenje ili povećanje) na iznos poreza koji se plaća u budućim izvještajnim periodima.

Računovodstvo pravi razliku između odbitnih privremenih razlika i oporezivih privremenih razlika. Prvi utiču na odloženi porez u pravcu povećanja, a drugi - u pravcu smanjenja.

Odbitne razlike nastaju kada se rashodi priznaju kasnije za potrebe poreskog računovodstva, a prihodi ranije nego za potrebe računovodstva.

Primjeri odbitnih razlika:

• iznos amortizacije osnovnih sredstava u računovodstvu je veći nego u poreskom računovodstvu;
• poreski gubitak koji će se prenijeti;
• prihodi (rashodi) koji proizlaze iz razlike u kursevima na osnovu obračuna u konvencionalnim jedinicama.

Oporezive razlike su prihodi i rashodi koji povećavaju računovodstvenu dobit u tekućem izvještajnom periodu i oporezivu dobit u narednim izvještajnim periodima.

Primjeri oporezivih razlika:

• iznos amortizacije bonusa na osnovna sredstva uzima se u obzir za potrebe poreskog računovodstva i ne uključuje se u računovodstvene evidencije;
• carine su uključene u direktne rashode za potrebe poreskog računovodstva i otpisuju se srazmerno prodatoj robi u računovodstvu;
• posredničke usluge su uključene u direktne rashode za potrebe poreskog računovodstva i otpisuju se srazmjerno prodanoj robi u računovodstvu.

ONA i IT kao dio odgođenog poreza na dobit

Odgođena porezna imovina (DTA) je taj dio odloženi porez na dobit, što bi trebalo da smanji porez na dobit u narednim izvještajnim periodima. Iznos odgođenog poreznog sredstva utvrđuje se množenjem odbitnih privremenih razlika sa stopom poreza na dobit.

Odgođene porezne obaveze (DTL) su taj dio odloženi porez na dobit, što dovodi do povećanja poreza u narednim izvještajnim periodima. Iznos odgođene poreske obaveze utvrđuje se množenjem oporezivih privremenih razlika sa stopom poreza na dobit.

Konstantne razlike, PNO i PNA

Trajne razlike su prihodi i rashodi koji se računovodstveno uzimaju u obzir, ali se ne uzimaju u obzir u poreskom računovodstvu. To uključuje:

• iznos viška stvarnih troškova iskazanih u računovodstvu nad rashodima prema normama usvojenim za potrebe oporezivanja;
• troškovi besplatnog prenosa imovine;
• gubitak koji se prenosi, ali koji se nakon proteka vremena ne može prihvatiti u poreske svrhe.

Kada nastanu trajne razlike, nastaje trajna poreska obaveza (PNO) ili trajna poreska sredstva (PTA).

PNO, kao i PNA, izračunava se množenjem konstantne razlike sa stopom poreza na dohodak.

PNO dovodi do povećanja poreza na dobit u izvještajnom periodu.

PNA dovodi do smanjenja poreza na dobit u izvještajnom periodu.

PNO i PNA se priznaju u izvještajnom periodu u kojem nastaje trajna razlika.

Uslovni trošak i uslovni prihod za porez na dohodak - šta je to?

Uslovni prihod (rashod) je iznos poreza na dobit obračunat prema računovodstvenim podacima.

Uslovni prihod za porez na dohodak— Ovo proizvod iznosa knjigovodstvenog gubitka i stope poreza na dobit.

Uslovna potrošnja, za razliku od uslovni prihod za porez na dohodak,— Ovo proizvod iznosa računovodstvene dobiti i stope poreza na dobit.

Kako se formira tekući porez na dobit?

Tekući porez na dobit— Riječ je o porezu na dohodak koji se plaća u budžet u izvještajnom periodu. Izračunava se na osnovu iznosa uslovnog prihoda (rashoda) usklađenog za iznose odloženih poreskih sredstava i obaveza, trajnih poreskih sredstava i obaveza izvještajnog perioda..

Koristeći pokazatelje o kojima se govori u ovom članku, a koje je uveo PBU 18/02, sastavit ćemo pravilo za izračunavanje tekućeg poreza na dobit (tekući porezni gubitak):

Tnnp (Tu) = UD (UR) + NONA - PONA - NONO + PONO + PNO - PNA

Tnnp (Tu) - tekući porez na dobit (tekući porezni gubitak).

UD (UR) - uslovni prihod (trošak) za porez na dohodak.

NONA - obračunate NONA, koje predstavljaju odgođena porezna sredstva koja su nastala u datom poreznom periodu.

PONA - otplaćena ONA, koja su odgođena porezna sredstva formirana prilikom obračuna poreza na dobit u prethodnim poreznim periodima, za koje u datom poreznom periodu više ne postoji razlika između računovodstvenog i poreznog računovodstva. Na primjer, računovodstvena i porezna amortizacija za neki knjigovodstveni objekat su jednake.

NONO je obračunata odgođena poreska obaveza koja je nastala u datom poreskom periodu.

PONO su otplaćene odložene poreske obaveze nastale prilikom obračuna poreza na dobit u prethodnim poreskim periodima, za koje u datom poreskom periodu više ne postoji razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva. Na primjer, carine su bile uključene u direktne rashode za potrebe poreskog računovodstva, a u računovodstvu su otpisane srazmjerno prodanoj robi, a na kraju, u računovodstvu su u potpunosti otpisane, budući da je sva roba prodata.

PNO je trajna poreska obaveza koja dovodi do povećanja poreza na dobit u izvještajnom periodu.

PNA je trajno porezno sredstvo, što dovodi do smanjenja poreza na dobit u izvještajnom periodu.

ONA i IT u gornjoj formuli za obračun tekućeg poreza na dohodak su odloženi porez na dobit, formirana po osnovu odbitnih i oporezivih privremenih razlika.

U nedostatku trajnih razlika, odbitnih i oporezivih privremenih razlika koje dovode do odgođenih poreskih obaveza i sredstava, potencijalni rashod poreza na dobit će biti jednak tekućem porezu na dobit.

U skladu sa PBU 18/02, organizacije moraju osigurati da se iznos poreza na dohodak koji se plaća u budžet za izvještajni period obračunava u računovodstvenom sistemu.

U skladu sa PBU 18/02, organizacije moraju osigurati da se iznos poreza na dohodak koji se plaća u budžet za izvještajni period obračunava u računovodstvenom sistemu.

Da bi se utvrdio sastav razlika koje nastaju u poslovnoj praksi, potrebno je izvršiti rad na sistematizaciji poslovnih transakcija i za svaku operaciju utvrditi postupak njenog iskazivanja u računovodstvu i za potrebe oporezivanja. Ovo je neophodno za one organizacije koje vode poreske evidencije na osnovu računovodstvenih podataka evidentiranjem odstupanja.

Takve organizacije treba da vode operativnu evidenciju razlika. Ovo uključuje uzimanje u obzir razlika za svaku transakciju koja se odražava u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.

Razlozi za razlike

Razlike nastaju kao rezultat primjene različitih pravila utvrđenih u regulatornim pravnim aktima o računovodstvu i zakonodavstvu Ruske Federacije o porezima i naknadama.

Trajne razlike su rashodi ili prihodi koji čine samo računovodstvenu dobit ili samo oporezivu dobit u izvještajnom periodu.

Stalne pozitivne razlike (PPD) povećavaju veličinu poreske osnovice u odnosu na finansijski rezultat identifikovan u računovodstvu. Oni dovode do formiranja trajne poreske imovine (PTA).

Trajne negativne razlike (PND) smanjuju veličinu poreske osnovice u odnosu na finansijski rezultat identifikovan u računovodstvu. One dovode do formiranja trajne poreske obaveze (PNO).

Privremene razlike su rashodi i prihodi koji u jednom izvještajnom periodu čine računovodstvenu dobit, a u drugom poresku osnovicu za porez na dobit.

Oporeziva privremena razlika (TDT) se formira ako troškovi u poresko računovodstvo više nego u računovodstvu. To dovodi do formiranja odgođene porezne obaveze (DTL).

Odbitna privremena razlika (DTD) se formira ako troškovi u računovodstvo više nego rashodi u poreskom računovodstvu. To dovodi do formiranja odgođene porezne imovine (DTA).

Potrebno je definisati uslovni rashod (uslovni prihod) za porez na dohodak. Uslovna potrošnja za porez na dohodak - to je iznos poreza na dobit koji se utvrđuje na osnovu računovodstvene dobiti. Uslovni prihod jer je porez na dobit, sa računovodstvene tačke gledišta, porez na računovodstveni gubitak.

U organizaciji postoje sledeće razlike u formiranju finansijskih rezultata za potrebe računovodstvenog i poreskog računovodstva:

1. Kupljena je stavka osnovnih sredstava čiji je početni trošak formiran u računovodstvu u iznosu od 1.100 hiljada rubalja. (amortizacija - 220), au poreskom računovodstvu 1000 hiljada rubalja. (amortizacija – 200);
2. Postoji objekat osnovnih sredstava sa početnom cenom od 800 hiljada rubalja, čiji je korisni vek u računovodstvu 5 godina (amortizacija - 160 hiljada rubalja), u poreskom računovodstvu - 8 godina (amortizacija - 100 hiljada rubalja);
3. Postoji objekat osnovnih sredstava sa početnom cenom od 1000 hiljada rubalja, čiji je korisni vek u računovodstvu 5 godina (amortizacija - 200 hiljada rubalja), u poreskom računovodstvu - 3 godine (amortizacija - 333 hiljade rubalja);
4. Organizacija je platila dnevnice za poslovna putovanja u iznosu od 200 hiljada rubalja, uključujući preko norme - 50 hiljada rubalja;
5. Troškovi zabave za godinu iznosili su 500 hiljada rubalja, sa standardom od 400 hiljada rubalja;
6. Organizacija je napravila troškove u iznosu od 100 hiljada rubalja, koji se ne uzimaju u obzir pri izračunavanju poreske osnovice za porez na dohodak;
7. U izvještajnoj godini organizacija je ostvarila gubitak u poreskom računovodstvu od 200 hiljada rubalja, u računovodstvu gubitak je iznosio 247 hiljada rubalja;
8. Osnovno sredstvo je primljeno besplatno od podružnice, čiji se odobreni kapital više od 50% sastoji od doprinosa ove organizacije, čija je tržišna vrijednost 200 hiljada rubalja. (amortizacija – 25 hiljada rubalja);
9. Nabavljen je kompjuterski program za iznos od 50 hiljada rubalja, čiji vijek trajanja nije naveden od strane dobavljača. U računovodstvu se odražava kao dio odgođenih troškova sa otplatom troškova u roku od 2 godine (25 hiljada rubalja godišnje).

Operacije				Konstantne razlike				Privremene razlike
Original Cijena OS
Amortizacija:
zbog razlike u originalnoj cijeni
zbog različitog vijeka trajanja OS
Dnevnica
Troškovi zabave
Troškovi koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza
Na osnovu slobodno primljenog OS-a
Budući troškovi

Dakle, uzeli smo u obzir sve postojeće razlike u računovodstvenom i poreskom računovodstvu organizacije. Sada ćemo ih odraziti u računovodstvu.

Prvo, trebali biste odražavati uslovni prihod od poreza na dobit iz gubitka primljenog u računovodstvu (247 x 24% = 59 hiljada rubalja).

Dt68-Kt99 -59 hiljada rubalja. – akumulirani uslovni prihod.

Račun 99 Račun 68 Račun 77 Račun 09

Iznos tekućeg poreza na dobit u ovom slučaju je nula.

Ubuduće, tekući porez na dobit će se utvrđivati ​​na sljedeći način:

Potrošnja robe široke potrošnje = U potrošnja (prihod) + PNO - PNA + SHE struja. - ONA to isplatila. - To teče. + Otplaćeno je,

gdje je: TNP - tekući porez na dobit;

U rashod (prihod) - uslovni trošak (prihod);

PNO - stalna poreska obaveza;

PNA - trajno porezno sredstvo;

ONA je aktuelna. - odgođena poreska sredstva koja su nastala u tekućem izvještajnom periodu;

ONA je otplatila. - odloženo poresko sredstvo otplaćeno u tekućem izvještajnom periodu;

IT je aktuelan. - odgođene poreske obaveze nastale u tekućem izvještajnom periodu;

IT je otplaćen. - odgođena poreska obaveza izmirena u tekućem izvještajnom periodu.

Elena Kuznetsova, šefica odjela revizije LLC revizorske firme BONUS

Biće vam korisno: članak koristi taj termin

stručnjak "BG"

Postupak formiranja i računovodstva odloženih poreskih sredstava (u daljem tekstu - DTA) i odloženih poreskih obaveza (u daljem tekstu - DTA) regulisan je Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. N 114n "O odobravanju Računovodstveni propisi "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" PBU 18/ 02" (u daljem tekstu PBU 18/02).
Razlika između računovodstvene dobiti (gubitka) i oporezive dobiti (gubitka) izvještajnog perioda, koja proizlazi iz primjene različitih pravila za priznavanje prihoda i rashoda, koja su utvrđena regulatornim pravnim aktima o računovodstvu i zakonodavstvu Ruske Federacije o porezima i naknade, sastoji se od trajnih i privremenih razlika (klauzula 36 PBU 18/02).
Pod privremenim razlikama podrazumijevaju se prihodi i rashodi koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom periodu, a osnovicu poreza na dobit u drugom ili drugim izvještajnim periodima.
Privremene razlike, ovisno o prirodi njihovog utjecaja na oporezivu dobit (gubitak), dijele se na:
odbitne privremene razlike;
oporezive privremene razlike.
Odbitne privremene razlike u formiranju oporezive dobiti (gubitka) dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit, koji treba da umanji iznos poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima, odnosno dovode do formiranje ONA.
Za sumiranje informacija o prisutnosti i kretanju poreskih sredstava koristi se račun 09 „Odložena poreska sredstva“ (Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. N 94n „O odobravanju Kontnog plana za računovodstvene finansijske i privredne delatnosti organizacija i Uputstvo za njegovu primenu” (u daljem tekstu Naredba br. 94n)). Prilikom formiranja IT-a u računovodstvu se vrši sljedeći unos:
Zaduživanje 09 Kredit 68 za iznos koji povećava iznos uslovnog rashoda (prihoda) izvještajnog perioda.
Odnosno, ovom transakcijom se iznos poreza na dobit primljen u računovodstvo „podvlači“ na iznos poreza na dobit obračunat prema podacima poreskog računovodstva.
Djelomična ili potpuna otplata IT u narednim izvještajnim periodima smanjenjem uslovnog rashoda (prihoda) izvještajnog perioda odražava se unosom:
Debit 68 Kredit 09.
Oporezive privremene razlike u formiranju oporezive dobiti (gubitka) dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit, koji treba da poveća iznos poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom ili narednim izvještajnim periodima, odnosno dovode do formiranje IT-a.
Za sumiranje informacija o prisutnosti i kretanju IT-a koristi se račun 77 „Odložene poreske obaveze“. Formiranje IT-a se ogleda u objavljivanju:
Debit 68 Kredit 77.
Djelomična ili potpuna otplata IT-a na račun obračuna poreza na dobit za izvještajni period:
Debit 77 Kredit 68.
U analitičkom računovodstvu privremene razlike se uzimaju u obzir diferencirano prema vrstama imovine i obaveza u čijoj procjeni je privremena razlika nastala (tačka 3 PUB 18/02). Drugim riječima, nije dozvoljeno ukupno obračunavanje svih razlika i balansiranje rezultirajućeg odgođenog poreza.
Odredbe PBU 18/02 ne smiju primjenjivati ​​mala preduzeća i neprofitne organizacije.
Primjena PBU 18/02 plaši mnoge računovođe i čini im se vrlo složenim, dugotrajnim i zbunjujućim. Da li su posledice ignorisanja PBU 18/02 zaista tako velike?
Ako organizacija odluči da odbije primijeniti PBU 18/02, to neće dovesti do neplaćanja ili nepotpunog plaćanja iznosa poreza, stoga se primjenjuju odredbe članka 122. Poreznog zakonika Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakonik). Ruske Federacije) nisu primjenjive u ovom slučaju. Najvjerovatnije će vas u ovom slučaju poreznici teretiti za grubo kršenje pravila računovodstva prihoda i rashoda u vidu pogrešnog evidentiranja poslovnih transakcija na računovodstvenim računima i izvještavanja. U takvim okolnostima, maksimalna moguća kazna je 15.000 rubalja (član 120. Poreznog zakona Ruske Federacije). Takođe, poreski organi mogu izreći administrativnu kaznu službeniku u iznosu od dve hiljade do tri hiljade rubalja (član 15.11 Kodeksa Ruske Federacije o upravnim prekršajima) za grubo kršenje pravila računovodstva i predstavljanja finansijskih izveštaja , što će se izraziti u iskrivljenosti obračunskog obrasca članka (linija) za najmanje 10 posto.
Međutim, korištenje PBU 18/02 vam omogućava da unaprijed pratite i spriječite greške i u poreznom i u računovodstvu. Konkretno, vrlo često zahvaljujući primjeni PBU 18/02 računovođe su u mogućnosti razmotriti računovodstvene greške povezane sa standardizacijom pojedinačnih troškova u oporezivanju ili s trenucima i periodima priznavanja rashoda u poreznom i računovodstvu.

Postupak obračunavanja i iskazivanja ove imovine i obaveza uređen je u skladu sa Naredbom "" od 19.11.2002.

Računovodstvena dobit - gubitak se često može razlikovati od oporezive dobiti. To je zato što se mogu primijeniti pravila za određivanje visine prihoda koja će uzeti u obzir trajne i privremene razlike. Priznavanje prihoda se vrši upotrebom posebnih računovodstvenih propisa odobrenih od strane zakonodavnog sistema Ruske Federacije o naknadama i porezima.

Privremene razlike mogu imati različite efekte na iznos dobiti ili gubitka, ovisno o njihovoj prirodi i utjecaju mogu se klasificirati:

Privremene razlike sa odbicima

Ova vrsta razlike znači stvaranje odgođenog poreza na dobit, što će dovesti do smanjenja poreske osnovice u narednom ili narednim izvještajnim periodima. Drugim riječima, to dovodi do formiranja OTA – odgođenog poreznog sredstva. Da bi se računovodstvena kretanja dovela u red, mora se koristiti račun (odložena poreska sredstva).

Prilikom kreiranja, iznos poreza na dobit u obračunskom periodu će se približiti ovoj vrijednosti samo za izvještajni period poreza. U narednim mjesecima biće moguće izvršiti potpunu ili djelimičnu otplatu OTA kako bi se smanjili ili povećali uslovni prihodi i rashodi.

Privremene porezne razlike

Oporezive razlike u formiranju dobiti i gubitka za potrebe obračuna poreza na dobit dovode do stvaranja IT (odgođene poreske obaveze). Ovim metodom poreska osnovica u izvještajnom periodu se umanjuje, a za naredne periode će se povećavati zbog prijenosa plaćanja.

Za sređivanje knjigovodstvenih knjiženja prilikom kretanja koristi se obračunski račun (odložene poreske obaveze).

U analitičkom računovodstvu svaka privremena razlika se mora uzeti u obzir pojedinačno u zavisnosti od grupe sredstava ili obaveza. Jednostavno rečeno, sve odgođene porezne obaveze ne mogu se agregirati u jedno netiranje.

Koje su posljedice odbijanja primjene Naredbe?

Ova računovodstvena uredba se možda ne odnosi na neprofitne organizacije ili mala preduzeća. Mnogi računovođe samouvjereno ne žele koristiti ovaj nalog. Smatraju da je to zbunjujuće, nerazumljivo i teško razumljivo. Stoga moramo razumjeti moguće posljedice ignoriranja PBU-a.

U slučajevima kada kompanija odbije primijeniti PBU, gubi mogućnost da u potpunosti ili djelimično ne plati porez na dobit u izvještajnom periodu. Najvjerovatnije će u ovom slučaju porezna služba podnijeti tužbe protiv uprave i računovodstva preduzeća za grube prekršaje i netačne računovodstvene unose.

Za odgovorno lice to može rezultirati novčanom kaznom od 15 hiljada rubalja. Također, kontrolni organi mogu primijeniti novčanu kaznu za administrativni prekršaj u rasponu od 2-3 hiljade rubalja. Sve takve kazne mogu dostići 10% isplate od ukupne iskrivljene slike u računovodstvu.

U svim ostalim slučajevima, kada se PBU primjenjuje u potpunosti i zakonito, moguće greške se mogu u potpunosti izbjeći kako u poreznom tako i u računovodstvenom. Vođeni ovim nalogom, većina računovođa obavlja odličan posao u pronalaženju netočnosti i grešaka u vezi s utvrđivanjem određenih poreza i plaćanja. Takođe pomaže u razumijevanju trenutaka i vremena priznavanja prihoda i rashoda u izvještajnom periodu.

Osnovne transakcije za račune 77 i 09 pri formiranju ONA i ONO

Račun Dt	Kt račun	Opis ožičenja	Iznos transakcije	Baza dokumenata
	68	Knjiženje za obračun odgođenog poreznog sredstva	Iznos koji povećava zamišljeni prihod ili rashod	Računovodstveni izvod, deklaracija,
68		Potpuni ili djelomični otpis ONA	Iznos otplate prethodno formiranog ONA	Izvod iz banke, nalog za plaćanje
68

PBU 18/02 je jedan od najtežih. Preopterećen je nerazumljivim terminima i zahtijeva puno objavljivanja. Samo porez na dohodak ponekad se mora naplatiti iz pet pokazatelja! Ali ono što je još gore je da ovaj PBU (usput rečeno, analog odavno nefunkcionalnog MSFI) ne objašnjava zašto je sve to potrebno. Odgovaraćemo na pitanja onih koji žele razumjeti.

Šta su PNO i PNA

Elizaveta Semenova, Moskva

Moj program sam obračunava odložene poreze, tako da nisam baš ulazio u zamršenosti PBU 18/02. Ali nedavno sam primijetio ovu čudnu stvar: IT se ogleda u kreditu računa 68, a PNA - u zaduženju. Isto je i sa obavezama: ONO je na teretu računa 68, a PNO na teretu. Mislim da se imovina i obaveze trebaju prijaviti na isti način. Možda postoji greška u mom programu?

: Sve je u redu sa vašim programom, i ispravno radi ožičenje. Zašto se odloženi i stalni porezi različito odražavaju?

Kao što znate, bilans uspjeha sadrži pokazatelje „dobit prije oporezivanja“ i „tekući porez na dobit“. Ovaj porez se ne obračunava na računovodstvenu dobit, već na poreznu dobit koja se ne pojavljuje u finansijskim izvještajima.

ONA, IT, PNA i PNO su pokazatelji koji povezuju računovodstvenu dobit i porez na stvarni prihod.

ONA i IT se pojavljuju kada se dobit u poreskom računovodstvu priznaje ranije ili kasnije nego u računovodstvu.

Ako se dio računovodstvene dobiti nikada ne prizna u poreznom računovodstvu ili obrnuto, tada nastaju PNA/PNO.

Situacija	Šta nastaje	Ožičenje		Kada se otplaćuje?
		Dt	CT
Poreska dobit se priznaje ranije od računovodstvene dobiti	ONA	09 “Odložena poreska sredstva”	68 „Obračuni za poreze i naknade“, podračun „Porez na dohodak“	U periodu priznavanja računovodstvene dobiti obrnutim unosom
IT se odražava u aktivi bilansa stanja (red 1180)
Računovodstvena dobit se priznaje ranije od poreske dobiti	IT		77 “Odložene poreske obaveze”	U periodu priznavanja poreske dobiti obrnutim unosom
IT se odražava u pasivi bilansa stanja (red 1420)
Računovodstvena dobit je veća od poreske dobiti	PNA	68, podračun “Porez na dohodak”	99 “Dobit i gubici”, PNA podračun	-
Računovodstvena dobit je manja od poreske dobiti	PNO	99 "Dobit i gubici"	68, podračun „Porez na dohodak“, podračun PNO	-
PNO i PNA se ne akumuliraju ni na jednom računu, tako da ih nema u bilansu stanja. U stvari, to su komponente tekućeg poreza na dohodak. Nije slučajno što u bilansu uspjeha red “tekući porez na dobit” sadrži osnovne informacije: “uključujući PNO/PNA”. To znači da nazivi PNO/PNA ne odgovaraju njihovoj suštini

Tabela pokazuje da su samo ONA i IT imovina i obaveze. Da bismo razumjeli zašto je to tako, moramo uzeti računovodstvenu dobit kao polaznu tačku. Dobit još nema, ali porez je već obračunat? To je ona. Po svojoj prirodi, ova imovina je slična avansu. Već ostvarujete profit, ali da li ćete morati kasnije da platite porez? Ovaj IT je obaveza, u suštini blizu rezerve. A PNO i PNA su samo matematička razlika između „računovodstvenog” i „poreskog” poreza na dohodak.

Neto dobit se u izvještaju obračunava drugačije nego u računovodstvu

Elizaveta Semenova, Moskva

Primijetio sam da su u bilansu uspjeha PNO-i dati samo kao referenca i nisu uključeni u izračunavanje indikatora. Zašto su onda potrebni u računovodstvu?

: Činjenica je da se neto dobit u bilansu uspjeha formira od nekih pokazatelja, a u računovodstvu - od drugih. U bilansu uspjeha neto dobit se izračunava na sljedeći način:

* Znak “–” se koristi za povećanje IT-a, znak “+” se koristi za povećanje IT-a. To se najčešće dešava. Ali ako se IT smanji, a ONA poveća, onda će se znakovi promijeniti na suprotan.

A u računovodstvu, neto dobit je stanje na računu 99 „Dobici i gubici“.

Ali rezultat (neto dobit), naravno, je isti. Zato što je porez na „poresku“ dobit, uzimajući u obzir usklađivanja na ONA/ONO, jednak porezu na računovodstvenu dobit, uzimajući u obzir usklađivanja na PNA/PNO. Želite li se uvjeriti? Jednostavno zamijenite kontrolni omjer dat u PBU 18/02 u formulu koja izračunava neto dobit za bilans uspjeha umjesto tekućeg poreza na dobit:

Naravno, istovremena upotreba dvije metode obračuna neto dobiti značajno otežava računovodstvo. Trenutno, u MRS 12 „Porezi na dobit“, neto dobit se dobija korišćenjem tekućeg poreza na dobit prilagođen za ONA/ON O stupio na snagu na teritoriji Ruske Federacije Naredbom Ministarstva finansija od 25. novembra 2011. br. 160n. Odnosno, na isti način na koji radimo u bilansu uspjeha. A uslovni trošak za porez na dobit (računovodstveni porez na dobit), PNA i PNO nisu predviđeni međunarodnim standardom. Stvar je u tome da MRS 12 i PBU 18/02 imaju različite zadatke. Svrha MRS 12 je da u izvještavanju pokaže uticaj ne samo tekućeg poreza na dobit, već i budućih poreskih posljedica. Za ostvarenje ovog zadatka uzima se porez na dohodak iz deklaracije, prema SHE i IT.

Svrha PBU 18/02 je da spoji nepostojeći porez na računovodstvenu dobit sa stvarnim porezom iz deklaracije. Za to služe PNO i PNA.

Prilikom prodaje osnovnih sredstava otpisujemo odložene poreze

N.V. Krišenko, Ljuberci

Prodali smo osnovno sredstvo (auto koji je direktor vozio) bez gubitka. Njegova rezidualna vrijednost u računovodstvu bila je 200.000 rubalja, au poreskom računovodstvu - 300.000 rubalja. Prodajna cijena (bez PDV-a) - 400.000 rubalja. Da li sam dobro razumio da prema pravilima PBU 18/02, moram prikazati samo PNA u iznosu od 20.000 rubalja, jer je dobit od prodaje osnovnih sredstava u računovodstvu vrijedna 100.000 rubalja. više poreske dobiti?

: Prema pravilima PBU 18/02, potrebno je napraviti različito ožičenje. Činjenica da se vaša rezidualna vrijednost osnovnog sredstva razlikuje u računovodstvenom i poreznom računovodstvu ukazuje da ste u računovodstvu uzeli u obzir više troškova nego u poreznom. To znači da imate obračunata odložena poreska sredstva, koja treba da se evidentiraju na računu 09.

Ako ste na dan prodaje osnovnog sredstva akumulirali odgođena sredstva u svom računovodstvu, tada ih morate otpisati od datuma takve prodaje i pp. 17, 18 PBU 18/02. To se radi redovnim knjiženjem (debitni račun 68 – kreditni račun 09).

Odgođeni porezi na direktne troškove odražavaju se tek nakon prodaje proizvoda

Marina Ivleva, Moskva

Amortizacija proizvodne opreme u poreskom računovodstvu je manja od amortizacije u računovodstvu (u računovodstvu je korisni vek kraći nego u poreskom računovodstvu). Na datum amortizacije evidentiram odloženo poresko sredstvo. Ali rezultat je netačan iznos tekućeg poreza: račun 68 je odobren u tekućem periodu. Ali proizvodi, u čiji trošak je uključen iznos amortizacije, još nisu prodati, a možda ih nećemo prodati do kraja godine. Možda ne ONA treba da se reflektuje, već nešto drugo?

: Ne moraju se obračunati odgođena ili trajna poreska sredstva ili obaveze na datum amortizacije. Na kraju krajeva, to ne utiče na troškove tekućeg perioda ni u računovodstvenom ni u poreskom računovodstvu. Tek kada su proizvodi, čiji trošak uključuje iznose obračunate amortizacije, prodati, morat ćete prikazati IT.

“Izliječite” greške u poreskoj amortizaciji

Elizaveta Nekrasova, Moskva

Otkrili smo da od početka godine nije obračunata amortizacija na osnovno sredstvo u poreskom računovodstvu - slučajno smo u programu stavili oznaku da se rashod ne obračunava u poreske svrhe. Ova amortizacija je naš indirektni trošak. U računovodstvu je amortizacija pravilno obračunata, početni trošak osnovnih sredstava u poreskom i računovodstvenom računovodstvu je isti. U poreskom knjigovodstvu ispravljena je greška u tekućem periodu - ukupan iznos nedovoljno obračunate amortizacije je u jednom trenutku priznat kao rashod. Koja knjiženja treba izvršiti prema PBU 18/02?

: Ako amortizacija nije obračunata u Vašem poreskom računovodstvu, tada ste u Vašem računovodstvu morali obračunati PNO (zaduženje računa 99 – odobrenje računa 68). Čim dodate dodatnu amortizaciju u poreskom knjigovodstvu, potrebno je izvršiti storniranje (zaduženje računa 68 – odobrenje računa 99).

Bonus amortizacije u poreskom računovodstvu - bit će razlike u računovodstvu

Yana, Ufa

Da li sam dobro shvatio da je prilikom obračuna amortizacije bonusa za potrebe poreza na dobit potrebno u računovodstvu prikazati PNA, a ne IT?

: U računovodstvu ne postoji trošak kao što je amortizacija bonusa. Međutim, sama ova premija nije ništa drugo do jednokratni otpis dijela cijene OS-a klauzula 9 čl. 258 Poreski zakon Ruske Federacije. A takav trošak postoji u računovodstvu. Samo što će otpis kroz normalnu amortizaciju trajati duže.

Dakle, u trenutku primjene premije poreza na amortizaciju u računovodstvu, potrebno je obračunati IT. Njegov iznos jednak je umnošku iznosa bonusa za amortizaciju i stope poreza na dobit. U budućnosti će se iznos ovog ONO-a postepeno otplaćivati:

• <или>kada se amortizacija obračunava mjesečno (ako nije uključena u troškove proizvodnje);
• <или>kako se proizvodi prodaju (ako je iznos amortizacije uključen u formiranje troška proizvodnje i predstavlja direktan trošak u poreskom računovodstvu).

Razlike u iznosu također mogu dovesti do razlika prema PBU 18/02

Irina Skiba, računovođa, Moskva

Naručili smo usluge transporta. Morate ih platiti u rubljama, ali prema ugovoru njihov trošak je vezan za kurs eura. Plaćamo 10 dana nakon što druga strana transportuje našu robu. Ispada da se datum plaćanja pomiče u mjesec koji slijedi nakon mjeseca pružanja usluga. Hoće li to uzrokovati razlike prema PBU 18/02?

: Da, razlike prema pravilima PBU 18/02 trebale bi se pojaviti. Na kraju krajeva, vaše obaveze prema prevozniku moraju se preračunati u rublje i na datum nastanka, i na datum izveštavanja (poslednji dan svakog meseca), i na datum otplate član 7 PBU 3/2006.

Ali u poreskom računovodstvu nema potrebe da se radi takav preračun za datum izveštavanja. klauzula 11.1 čl. 250, sub. 5.1 tačka 1 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije. Shodno tome, na kraju mjeseca nastaje privremena razlika, te je u računovodstvu potrebno obračunati odgovarajući IT ili IT. Nakon završetka obračuna sa drugom stranom, sva naplaćena SHE ili IT mora biti otpisana.

Revalorizacija vrijednosnih papira po tržišnoj vrijednosti: utvrđivanje razlika

E.A. Zubačov, Moskva

Revalorizacija hartija od vrijednosti na kraju izvještajne godine po tržišnoj vrijednosti uzima se u obzir samo u računovodstvu (i pozitivnom i negativnom). Takva revalorizacija se ne vrši u poreskom računovodstvu. Kako ispravno prikazati ovu razliku u računovodstvu: kao trajnu poresku obavezu/imovinu ili kao odgođeno?

: Postoje dvije tačke gledišta.

GLEDIŠTE 1. Potrebno je odražavati PNO ili PNA. Uostalom, ni rashodi ni prihodi od revalorizacije hartija od vrednosti se uopšte ne uključuju u poresko računovodstvo. A privremene razlike nastaju samo ako se pojave prihodi/rashodi koji se u jednom izvještajnom periodu uzimaju u obzir u računovodstvu, au drugom u poreznom. član 8 PBU 18/02.

GLEDIŠTE 2. Odloženi porezi moraju biti prikazani. Recimo da je organizacija precijenila hartije od vrijednosti i priznala računovodstvenu dobit u izvještajnom periodu. Ali na njega se ne naplaćuje porez, jer od ove operacije nema porezne dobiti. U ovom slučaju, priznanje ONO u izvještaju obavještava korisnika da će stvarni porez na ovaj dio računovodstvene dobiti morati platiti u narednom izvještajnom periodu. Uostalom, poznato je da će se hartije od vrijednosti prodavati po tržišnoj vrijednosti i tada će dobit u poreskom računovodstvu biti veća nego u računovodstvu (samo za iznos dodatnih procena). Ovaj pristup je u skladu sa PBU 18/02, jer standard govori o prihodima i rashodima koji utiču na „računovodstvenu“ i „poresku“ dobit u različitim periodima. Dio stručne zajednice misli isto.

Mišljenje stručne zajednice o pitanju koje se razmatra može se pronaći: web stranica fonda “NRBU “BMC””→ BMC dokumenti → Tumačenja → Tumačenje R82 “Privremene razlike u porezu na dohodak”

I MRS 12 navodi da revalorizacija imovine dovodi do odgođenog poreza stav 20 MRS 12. Štaviše, činjenica da se u MSFI odloženi porezi smatraju metodom bilansa stanja (knjigovodstvena vrijednost imovine ili obaveza se upoređuje s njegovom poreznom vrijednošću), a PBU 18/02 govori o poređenju „računovodstvenih“ i „poreskih“ prihoda/rashoda , nema veze. Uostalom, poreska osnovica sredstva/obaveze u MSFI su oni rashodi koji će se u budućnosti uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dobit. pp. 7, 8 MRS 12. Ministarstvo finansija također ne vidi nikakve kontradiktornosti između metode prihoda i rashoda iz PBU 18/02 i bilansne metode prema MSFI Dopis Ministarstva finansija od 03.02.2012. godine broj 07-02-08/58.

Evo šta predlažu nezavisni stručnjaci.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

Generalni direktor revizorske kuće doo "Vektor razvoja"

“ PBU 18/02 (klauzula 3) uključuje obračun odgođenih poreza upoređivanjem “računovodstvenih” i “poreskih” prihoda i rashoda. Prilikom revalorizacije hartija od vrijednosti prihodi/rashodi uopće ne nastaju u poreskom računovodstvu, pa će se razlika priznati kao trajna. Činjenica da će prilikom otuđenja hartija od vrijednosti prethodno izvršena revalorizacija uticati na finansijski rezultat nije bitna, jer će to biti sasvim druga vrsta prihoda ili rashoda.

Po mom mišljenju, obrazloženje predstavljeno u drugoj tački gledišta je tipično za obračun odloženih poreza korišćenjem metode bilansa stanja koja se koristi u MSFI. Metoda bilansa stanja ne poredi same prihode ili rashode, već knjigovodstvenu vrijednost i poreski potencijal pojedinačnih sredstava ili obaveza. Ovom metodom poređenje knjigovodstvene i poreske vrijednosti vrijednosnih papira će dovesti do formiranja odgođenih poreza (IT ili IT). Međutim, domaći regulatorni dokumenti ne predlažu upotrebu ove metode.

Sa nultom stopom poreza na dohodak, ONA i IT se ne odražavaju

Victoria Ershova, Tver

Mi smo medicinska organizacija. Od 2012. godine primjenjujemo stopu poreza na dobit od 0%. klauzula 1 čl. 284.1 Poreski zakon Ruske Federacije. Šta učiniti sa odloženim poreznim sredstvima i odgođenim poreznim obavezama evidentiranim prije nego što je počela primjenjivati ​​nulta stopa poreza na dobit?
Sljedeće godine planiramo nastaviti s korištenjem pogodnosti. Kako možemo organizirati računovodstvo za ONU i IT? Dakle, šta će se promijeniti ako u 2015. godini plaćamo porez na dobit po redovnoj stopi?

: ONA i IT, koje ste prethodno (prije 2012.) iskazali u računovodstvu, morali ste otpisati 31.12.2011. (na datum koji prethodi datumu promjene stope poreza na dobit koju ste primijenili). Rezultati preračuna iskazuju se na računu 99 „Dobici i gubici“ član 14 PBU 18/02. U bilansu uspjeha, otpisani IT i IT su prikazani u redu 2460 “Ostalo”, a ne u redovima 2430 “Promjena odgođenih poreskih obaveza” i 2450 “Promjena odgođenih poreskih sredstava”.

Iznos odgođenih poreza utvrđuje se kao proizvod odgovarajućih privremenih razlika i stope poreza na dobit. Uzimajući u obzir da je stopa koju primjenjujete 0%, zbroj ONA i IT će biti jednak nuli. Stoga ih nije potrebno evidentirati u računovodstvu.

Međutim, moraćete da uzmete u obzir i same privremene razlike upravo pri prelasku na plaćanje poreza na dohodak po redovnoj stopi. Posljednjeg dana u godini u kojoj imate nultu stopu, morat ćete generirati unos SHE i IT. Samo na isti način kao i prilikom njihovog otpisa prilikom prelaska na nultu stopu poreza na dohodak, obračun IT/IT se mora izvršiti u korespondenciji sa računom 99. A u bilansu uspjeha to iskazati u redu 2460 “ Ostalo”.

Odraz odgođenih poreza u izvještavanju

Irina Rebernikova, Sankt Peterburg

Kako su podaci bilansa stanja o odgođenim poreznim sredstvima i obavezama povezani sa IT i IT podacima iskazanim u bilansu uspjeha? A kako znate koji znak (“+” ili “–”) staviti u ovaj izvještaj kada se odražavaju odloženi porezi?

: Za popunjavanje redova bilansa uzimaju se podaci o stanjima na računima 09 i 77. A prilikom popunjavanja bilansa uspjeha potrebno je prikazati razliku između obračunatih i otpisanih odloženih poreskih sredstava i obaveza.

Napominjemo da je veoma važno ispravno staviti pravi znak, jer od toga zavisi da li će cifra neto dobiti biti ispravno prikazana u bilansu uspjeha. Stoga možete koristiti još jedan način za provjeru: indikator na liniji 2410 „Tekući porez na dobit“ izvještaja o dobiti i gubitku treba da odgovara iznosu poreza prema prijavi „dobit“ - sa podacima koje ste naveli u redu 180. “Iznos obračunatog poreza na dobit - ukupan list 02 prijave poreza na dobit odobreno Naredbom Federalne poreske službe od 22. marta 2012. godine broj MMV-7-3/174@.

Bolje je ne napustiti PBU 18/02 u potpunosti

Igor Čerkasov, Moskva

Imamo složenu proizvodnju, nismo malo preduzeće. Sam računovodstveni program ne prati razlike prema pravilima PBU 18/02. Skoro je nemoguće ući u trag koji troškovi i kako utiču na razliku između knjigovodstvenog troška proizvodnje i visine direktnih rashoda u poreskom računovodstvu. Da li je moguće na osnovu toga, uzimajući u obzir načelo racionalnog računovodstva, odbiti primjenu PBU 18/02?

: Za neprimjenjivanje PBU 18/02, inspektorat vas može kazniti. Ovo se može smatrati grubim kršenjem računovodstvenih pravila (iskrivljavanje bilo kog članka/linije obrasca računovodstvenog izvještavanja za najmanje 10%) Art. 15.11 Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije. Iznos administrativne kazne za službenike organizacije je od 2000 do 3000 rubalja.

Kada se računovodstvo vodi samo pro forma - za podnošenje poreskoj upravi, neke organizacije (da bi se što lakša primjena PBU 18/02) slijede ovim putem:

• kombinuje listu direktnih rashoda u poreskom računovodstvu sa listom rashoda uključenih u računovodstvo u cenu proizvodnje;
• pri prodaji gotovih proizvoda utvrđuju se trajne razlike (obračunavanjem PNO ili PNA), smatrajući ih kao razliku između iznosa direktnih troškova proizvodnje proizvoda u poreskom računovodstvu i troška istih proizvoda u računovodstvu;
• za rashode koji se u poreznom računovodstvu uzimaju u obzir kao indirektni, razlike se obračunavaju na uobičajen način: obračunavajući, po potrebi, ONA ili ONO, PNA ili PNO.

Dakle, organizacije, s jedne strane, imaju odložene poreze, što im omogućava da popune redove bilansa uspjeha posvećene njihovim promjenama (redovi 2430 i 2450). I izvještavanje postaje, na prvi pogled, slično onome što bi na kraju trebalo biti. S druge strane, ne postoje složeni proračuni razlika prema PBU 18/02.

Međutim, ako krenete ovim putem, morate biti svjesni da se ovako sastavljeno izvješće ne može nazvati pouzdanim. Prije svega, neto profit je iskrivljen. Odnosno iznos koji se distribuira kao dividende.

Dakle, ako vaše izvještavanje nije od interesa samo za inspektore, već i za menadžment, učesnike, revizore i tako dalje, onda preporučujemo da postavite svoj računovodstveni program. Mora osigurati da se sve vremenske razlike uzmu u obzir, kako kroz cijeli proizvodni proces, tako i kroz proces marketinga proizvoda.